用科学方式整理你的财富- 第8部分

　　　　例如，消费税的纳税环节包括以下几个：（1）纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税；（2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；（3）进口的应税消费品于报关进口时纳税。

　　　　纳税期限，即缴纳税金的期限，如按月缴纳，按季缴纳，按年缴纳等。

　　　　6。什么是税收减免

　　　　减税是指对应纳税额减征一部分。

　　　　免税是对应纳税额全部免征。

　　　　税收减免的具体内容通常又涉及三个概念：

　　　　起征点，即对纳税对象达到多少时开时征税。

　　　　免征额，即在征税对象中免予征税的数额。

　　　　减征额，即从应纳税款中减少征收的数额。

　　　　7。有哪些纳税违法处理

　　　　纳税违法处理主要包括以下措施：限期交纳税金，加收滞纳金，加以罚款，税收保全，强制执行，刑事处罚等等。

　　　　二、纳税人应缴纳哪些税

　　　　1。我国的税收体系是什么

　　　　目前，我国实行的是以流转税为主体，实行流转税与所得税相结合，以其他税种为辅助的税收体系，在流转税中以增值税为主，进行普遍调节，在所得税中又以调节企业所得税为主。

　　　　总的来说，中国税收制度包括四大税制：（1）流转税制；（2）所得税制；（3）资源和财产税制；（4）目的行为税制。

　　　　2。纳税人应交纳的主要税种

　　　　流转税类

　　　　（1）增值税（2）营业税（3）消费税（4）关税（5）印花税（6）证券交易税

　　　　所得税类

　　　　（1）内资企业税（2）个人所得税（3）外国投资企业和外国企业所得税

　　　　资源税财产税类

　　　　（1）资源税（2）土地使用税（3）车船使用税（4）房地产税（5）契税（6）遗产税

　　　　目的行为税类

　　　　（1）城市维护建设税（2）固定资产投资方向调节税（3）筵席税（4）屠宰税（5）土地增值税

　　　　三、怎样计算纳税额

　　　　纳税管理是企业在经营管理中的重要环节，正确计算纳税，合理合法交纳税款是实现企业利润的最后一道保障。企业的经营管理者了解企业主要税种的计算过程是很有必要。但纳税法规繁多，计算过程与方法复杂，企业的经理人不可能也没有必要掌握过分详细的税收征知识。本节正是本着让经理人了解纳税计算，而不是陷入繁锁复杂的税法和征缴计算过程的目的，有意避开常规纳税的详细介绍，而是选择的以对增值税，营业税，消费税，所得税的计算过程进行一个简单易懂的方法讲解，使经理人对纳税计算有一个较为清楚的认识。

　　　　1。什么是增值税

　　　　增值税，就是对企业的增值部分所征收的税，即对销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额按增值税率征收的一种流转税。

　　　　2。增值税的征税范围有哪些

　　　　增值税的征税范围包括：

　　　　（1）销售或者进口的货物

　　　　货物是指有形动产，包括电力、气体在内。

　　　　（2）提供的加工、修理修配劳务

　　　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　　　3。企业增值税的计算过程

　　　　税率

　　　　（1）基本税率

　　　　纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17％，这就是通常所说的基本税率。

　　　　（2）低税率

　　　　纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13％。

　　　　1粮食、食用植物油；

　　　　2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油『液』化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品；

　　　　3图书、报纸、杂志；

　　　　4饲料、化肥、农『药』、农机、农膜；

　　　　5国务院规定的其他货物。

　　　　（3）小规模纳税人适用税率

　　　　考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用征收率的规定是：

　　　　1商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4％；

　　　　2商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6％。

　　　　销项税额的计算

　　　　销项税额是纳税人销售货务或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额。

　　　　销项税额＝销售额x税率

　　　　进项税额的计算

　　　　纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额。就是购买方支付的进项税额。

　　　　进项税额＝购买额x税率

　　　　应纳税额的计算

　　　　计算出销项税额和进项税额后就可以得出实际应纳税纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式是：

　　　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　　　实例分析

　　　　【例】华盛企业今年购入原材料全部金额为80000元，由这批原材料加工生成产品，将该批产品售出得价款160000元，试计算该企业今年应交的增值税。

　　　　分析：

　　　　销项税额＝160000x17％＝27200（元）

　　　　进项税额＝80000x17％＝13600（元）

　　　　应纳增值税额＝销项税额－进项税额

　　　　所以，企业当年应纳增值税额为13600元。

　　　　小规模纳税人应纳税额的计算

　　　　小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的6％或4％的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式是：

　　　　应纳税额＝销售额x小规模纳税人适用税率

　　　　【例】凯华企业是一家小规模纳税人，当年销售总额为60000元，其适用增值税率为6％试计算应纳税额。

　　　　应纳税额＝60000x6％＝3600（元）

　　　　小规模纳税人不抵扣进项税，这是因为小规模纳税人会计核算不健全，不能准确核算销项税额和进项税额，因此实行简易方法直接计算。

　　　　四、避税究竞是否合法

　　　　避税历来是各国税收征管工作中的一个重要问题。它与节税、偷税、漏税等活动（行为）不同，但又有一定的联系。对于企业来说，确定避税行为的法律『性』质，弄清各种税收行为的法律界定是至关重要的。因为，尽管避税给企业带来的利益是显而易见的，但企业竭力避免触犯法律的制约以确保企业长期目标的实现。那么，避免究竟是合法的还是违法的？要回答这个问题，还必须对避税和节税、偷税。漏税等有关问题进行全面分析和比较。

　　　　1。节税是合法的行为

　　　　节税（taxsaving）也称税收筹划（taxplaning），在西方国家几乎早已家喻户晓，但在我国却鲜为人知。所谓税收筹划，是纳税人在法律规定的许可的范围内，根据『政府』的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益。其特点在于合法『性』、筹划『性』和目的『性』。此外，在社会化大生产的历史条件下，税收筹划还反映出综合『性』和专业『性』的要求。特别是20世纪50年代以来，税收筹划的专业化趋势十分明显。面对社会化大生产和日益扩大的国内国际市场以及错综复杂的各国税制，许多企业、企业都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国家金融顾问等高级专门人才从事税收筹活动，以节约税金支出。同时，也有很多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务，因而作为第三产业的税务代理便应运而生。由此可见，节税是一种合法的行为，从法律角度讲不应反对，而应予以保护。

　　　　2。偷税、漏税是违法的行为

　　　　偷税（taxevasion）也称逃税，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为。对于偷税的这一基本涵义，人们已达成某些共识，即偷税是一种非法行为，是以非法手段减轻纳税义务。但是，人们并未说明使用非法手段是否是有意识的。实际上，偷税可包括单纯的或无意识的违法行为和故意违法行为两种。前者主要是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为，即漏税。在我国，漏税即指纳税义务人无意识地发生漏缴或少缴应纳税款的行为。例如纳税人由于不熟悉税法规定以及财会制度或工作粗心大意，漏报应税项目，或者因不了解税目。税率等原因，再加上征收入员的政策、业务知识水平等原因，发生的漏税税款。而后者则是指纳税义务人以欺骗、隐瞒等手段，故意不缴或少缴应纳税款的行为，但要证明纳税人故意不缴或少缴应纳税款，有时也不是一种很容易的事情，二者的界限也并不是十分明显的。所以，两者又可以统称为偷、漏税。

　　　　在世界上有许多国家对偷税都有法律规定。我国对偷税的法律规定也与国外大体一致。《中华人民共和国税收征收管理法》第40条对偷税作了比较明确的规定和解释：〃纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。〃综上所述，偷税的基本特征是非法『性』和欺诈『性』，所以也可称之为税收欺诈（tasfraud）。偷税与节税相比，二者的区别是非常明显的，前者违反法律，后者则是法律规定所许可的；前者是对确立的纳税义务隐瞒作假，后者则是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。

　　　　3。避税是不违法的行为

　　　　避税（taxavoidance）是个常常引起人们争议的概念。一般认为，避税是指纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义务的行为。荷兰国际财政文献局对避税下的定义是：〃避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。该词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。〃

　　　　从上叙述定义来看，一方面，避税与偷税无论是从动机还是最终结果来看，两者之间并绝对明显的界限。但是，避税与偷税毕竟是两个不同的概念，其重要区别在于是否非法。避税是利用税法中的某些漏洞或税收鼓励来达到减轻税负的目的，因而并不违法。而偷税则是非法的，是违法犯罪行为。另一方面，避税是钻税法的空子，利用税收漏洞，有悻国家『政府』的税收政策导向，似乎不符合道德上的要求。避税与节税相比，主要的区别在于，前者虽不违法，但有悼于国家税收政策导向和意图；而后者则是完全合法的，甚至是税收政策予以引导鼓励的。

　　　　我国台湾地区在税务上将避税分为〃正当避税〃　与〃不正当避税〃两类。所谓〃正当避税〃。就是国际上流行的节税或税收筹划的概念。例如，有人针对『政府』课征烟草税，采取了少抽烟多吃水果的行为，这在客观上是一种避税。但这种避税是正当的，因为限制吸烟本一就是国家法律的意旨所在，几乎所有的国家都曾做过〃吸烟有害健康〃　的广告。少吸烟自然少负担税收，但少吸烟也符合『政府』的政策导向。所谓〃不正当避税〃，即上述的狭义上的避税。尽管纳税人乐此不疲，可是税务机构还是要通过完善税制和加强征收管理的途径加以堵塞。例如，某人针对『政府』课征遗产税，在生前尽量把财产分割出去，这是不正当的避税。因为这种行为背离了『政府』的政策导向和意图，所以许多国家在课征遗产税的同时兼行赠予税，借以堵塞人们生前分割财产规避税负的漏洞。

　　　　总之，避税在当今世界经济活动中已是一种普遍现象。不论纳税人钻不钻税法空子，只要合法或不违法都是在法律许可范围的。

　　　　为了让您加深对偷税、漏税以及节税这几个概念的认识，下面我们举几个例子来逐一加以说明：

　　　　〔例1〕　某大型工贸企业拥有众多子企业和分支机构，其中有一咨询部不是独立纳税人，但开有自己的银行账户，它所取的咨询费收入长期不人总企业账，这样，该项收入就逃避了应该缴纳的营业税，其净额也就逃避了该缴纳的所得税。综种行为，显然属于违反税法的偷税行为。

　　　　〔例2〕　我国《税法》规定：〃三来一补〃（即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易）企业在初办3年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业的发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌以延长免税期。据调查，深圳市十多年来累计登记开办〃三来一补〃企业近万家，但实际经营的只有三分之二。另外的三分之一除极少数转产或停产外，大多数是在3年免税期满时，通过换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实质上是钻了《税法》对新办企业缺乏严密界定的漏洞。这类行为属于避税范畴。

　　　　〔例3〕我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定：〃设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产『性』外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税。设在沿海开放区和经济技术开发区所在城市的老市区的生产『性』外商投资企业，减按24％的税率征收所得税。〃这一规定的立法意图�