（4）、结转销售成本（售后和月底结转）
例：例（1）中的产品成本为80万元，请结转销售成本。
（5）、销售材料及成本结转
例：甲公司销售A材料一批，售价为200万元，收到现金支票一张，其成本为150万元。请做出甲公司销售的会计分录同时结转成本。
（6）、营业税金的核算及缴纳
例：经计算，甲公司7月份应缴纳的营业税为1000，消费税为2000，城建税为3000，增值税为4000，同时通过银行缴纳了消费税2000。请做出甲公司上述业务的会计分录。
（7）、差旅费报销
例：6月1日，张三出差预借差旅费5000元。6月8日，张三回来报销差旅费a、3000元；b、5000元；c、7000元。同时结算费用。请做出甲公司上述业务的会计分录。
（8）、提现、存款
（9）、支付办公经费等管理费用
例：6月9日，甲公司支付办公费6000元。
（10）、待摊费用的发生和待摊
例1、7月5日，甲公司支付下半年的报刊杂志费2400元，请做出甲公司此业务的6、7、8月份的会计分录。
例2、6月8日，甲公司支付下半年的物业费3600元，请做出甲公司此业务的7、8、9月份的会计分录。
（五） 财务成果的核算和分配
1、帐户设置
（1）、本年利润：
A、核算内容：核算企业实现的净利润（或净亏损）；
B、帐户性质：贷方登记期末将收入类转入的数额；借方登记期末将费用类转入的数额；月末余额如果在贷方，表示企业自年初至本期末止累计实现的净利润；月末余额如果在借方，表示企业自年初至本期末止累计实现的净亏损。年末将本年实现的净利润（或净亏损）转入“利润分配”账户，结转后年末无余额。
（2）、营业外收入：A、核算内容：B、帐户性质：
（3）、营业外支出：A、核算内容：B、帐户性质：
（4）、所得税费用：A、核算内容：B、帐户性质：
（5）、利润分配：
A、核算内容：核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
B、帐户性质：年末，将“本年利润”转入该账户（借贷方分别转入贷借方），当年对净利润的分配登记在借方。年末余额表示企业历年积存的未分配利润（贷方）（借方表示未弥补亏损）。
明细账设置：提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈
余公积、应付股利、未分配利润。年末将该账户下的其他明细账
余额全部转入“未分配利润”明细账，结转后，除“未分配利润”
明细账外，均无余额。
（6）、盈余公积： A、核算内容：B、帐户性质：（明细账）
（7）、应付股利：A、核算内容：B、帐户性质：
2、运用
（1）、营业外收支的核算
例：某月，甲公司收到罚款500元，支付罚款4000元。请做出甲公司上述业务的会计分录。
（2）、结转收入
例：12月31日，结转12月收入，主营业务收入为100万元、其他业务收入为50万元、营业外收入为20万元。
（3）、结转费用
例：12月31日，结转12月费用，主营业务成本为30万元、其他业务成本为10万元、营业外支出为9万元、管理费用为5万元、销售费用为4万元、财务费用为2万元。
（3）、计算和结转所得税（亏损则省略）
例：计算该公司12月份的利润，同时核算和结转所得税。（所得税率为33％）
（4）、转入“利润分配—未分配利润”
例：12月1日，该公司的“本年利润”账户余额为17万元（借方），年末结转“本年利润”。
（5）、利润分配
例：经股东会决议，该公司按全年净利润的10％提取法定盈余公积、按5％提取法定公益金、按3％提取任意盈余公积，按30％分配现金股利。请做出利润分配的会计处理同时结转“利润分配”账户。
注意：银行存款——原材料——生产成本——库存商品——主营业务成本——本年利润——利润分配—未分配利润
第五章 会计凭证
一 概述
1、概念：是用来记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记帐簿的依据。
2、分类：按编制的程序和用途不同：
原始凭证
记帐凭证
二 原始凭证
1、定义：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的一种原始书面证明。
要点：（1）、是进行会计核算的原始资料和重要依据。
（2）、是编制记帐凭证和登记帐簿的原始依据。
（3）、是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。
2、种类：
（1）、按照来源不同：
外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
（2）、按照填制手续及内容不同：
一次凭证：指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
累计凭证：指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。（样本）
汇总凭证：指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。（样本）
（3）、按照格式不同分类
通用凭证：指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的
原始凭证
专用凭证：指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
要点：A、一次凭证是一次有效的凭证。
B、累计凭证是多次有效的原始凭证。（如：限额领料单）
C、外来原始凭证一般都是一次凭证
3、原始凭证的基本内容
（1）、原始凭证名称；
（2）、填制原始凭证的日期；
（3）、接受原始凭证的单位名称；
（4）、经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
（5）、填制单位签章；
（6）、有关人员签章；
（7）、凭证附件。
要点：A、从外单位取得的原始凭证必须有公章
B、从个人取得的必须有个人签名或盖章
C、自制的必须有领导人或其指定的人员签名或盖章
D、职工出差借的款项注意区分“借款收据”和“收回借款的收据”
E、如原始凭证有错误的，应重开或更正，并在更正处盖章；但金额错误的必须重开。
4、原始凭证的填制要求
（1）、记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。
（2）、内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。
（3）、手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
（4）、书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“─”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“─”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008。00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。
（5）、编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
（6）、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
（7）、填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。
5、原始凭证的审核内容
（1）、真实性 （2）、合法性 （3）、合理性
（4）、完整性 （5）、正确性 （6）、及时性
审核结果及处理：
A、审核无误的——及时编制记帐凭证
B、不正确、不完整的——应退回补充、更正
C、不真实、不合法的——不予接受，并向单位负责人报告。
三 记账凭证
1、概念
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。
2、种类
（1）、按内容分类
A、收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款
业务的会计凭证。（样本）
B、付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款
业务的会计凭证。（样本）
C、转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存
款业务的会计凭证。（样本）
要点：存现、提现
（2）、按照填列方式分类
A、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。
B、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。
3、基本内容
（1）、记账凭证的名称；
（2）、填制记账凭证的日期；
（3）、记账凭证的编号；
（4）、经济业务事项的内容摘要；
（5）、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；
（6）、经济业务事项的金额；
（7）、记账标记；
（8）、所附原始凭证张数；
（9）、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
4、编制要求
（1）、基本要求
A、记账凭证各项内容必须完整。
B、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
C、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
D、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
注意：附件张数
E、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
F、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
G、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（2）、收款凭证的编制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号：“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明：“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目：“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；？“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件？？张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。
（3）、付款凭证的编制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。
（4）、转账凭证的编制要求
转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。
5、记账凭证的审核内容
记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
四 会计凭证的传递和保管
1、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。
2、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
会计凭证的保管主要有下列要求：
（1）、会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单�